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关于我国企业实施全面预算管理的实践与探讨

时间:2019-02-16    作者: 陈君毅    来源: 永信论文网
摘要:全面预算管理是企业进行内部控制的重要手段,是对企业的经营、财务进行管理的有效工具。目前我国许多大中型公司都开始了全面预算管理的实践,但是,毕竟处于初步探索阶段,还存在着很多不足,实践中所反映出的问题也令人深思。本文将就全面预算管理中存在的问题、国外的经验、改进的建议进行详细探讨。

关键词:全面预算管理;预算控制;预算考评

  1. 全面预算管理的内涵

预算管理概念最早源于政府而非企业,在13世纪的英国就开始对国家的税收、财政开始进行预算管理,后来逐渐演变成为了今天的全面预算制度,成为各国企业经营管理的有效手段。目前,学界对于预算管理的定义各有不同,笔者综合了不同定义的共同特征将预算管理描述为:预算管理是特定的组织根据企业的战略活动以数字和金额来表现企业的综合活动计划,经批准审核后成为企业经营的执行标准。全面预算管理则是在新的市场经济条件下对预算管理的一种新的升华,是以企业战略目标和经济效益为导向的,对企业人员、财务、物资的综合管理。

  1. 全面预算管理的职能

全面预算管理是实现企业长期规划的基石,通过对未来的预测明晰企业发展中存在的风险和机会,帮助企业实现资源的最佳配置,一步一步实现长远的发展。全面预算管理能实现资源的有效整合,通过对企业各个子公司各部门之间、各个发展时段之间目标的整合,形成一个连贯的、相互衔接的发展目标。通过全面预算管理带领各个部门、每个职工朝着共同的目标前进,实现部门之间的协调,资源朝着效益最高的地方流动。同时,全面预算管理还是企业生产经营的标准,是实现事前控制、事中控制、事后控制的依据,是企业效益评价和员工考核的重要参考。

  1. 企业对于全面管理的认识存在误区

全面预算管理对于中国的企业来说还属于一个新鲜事物,对于其认识还存在比较大的误区。第一,全面预算管理是全员的预算管理。很多企业都将全面预算管理看作是财务部门的工作,事实上,财务系统只是其中的一部分,还牵涉到人力、生产、采购等众多环节。第二,全面预算管理是全过程的预算管理。全面预算管理不仅仅是预算的编制,更重要的是对预算进行执行,通过预算来指导企业的生产经营活动,对执行的信息进行反馈,对执行的结果进行考核和评价以便于调整下一阶段的工作。如果将全面预算管理停留在编制阶段就失去了其本身的意义。

  1. 组织机构设立不科学,预算管理制度不健全

目前,接近一半的企业都没有设立专门的全面预算管理机构,都是由其他部门兼职管理,这种流于形式的机构设置不仅不能够起到规范性的作用,也不利于同其他部门的沟通。如果只依赖于财务部门或者其他部门进行预算管理,必然达不到管理的预期。组织机构设立的不科学不合理也使得预算管理的制度不健全,管理体系松散。即使企业的预算编制能够按期完成,在执行和考核中也是困难重重。大多数企业在制度构建上都存在这样那样的问题,或是只有运行机制没有监督机制,或是只编制不执行,或是只有管理制度没有激励机制等等,这样对于企业全面预算管理的效果都有负面影响。

  1. 预算管理的各个环节问题突出

预算管理有五个主要环节,分别是目标确定、预算编制、执行、分析和考评,每一个环节都存在着突出的问题。企业的战略目标是企业发展的大方向,也是一切经营活动的指南针,必须根据企业的发展战略确定企业长短期目标,然后再制定相应的预算管理方案。而很多企业在进行全面预算编制时往往忽略了企业的长期战略,只考虑企业的短期情况。在预算编制环节,采取的主要是自上而下的模式,还没有脱离计划经济的死板僵硬,不利于员工主观能动性的发挥。预算执行是预算管理的核心环节,实践中企业往往不能因地制宜,对于预算的调整控制不灵活。预算分析与预算考评是目前比较缺失的环节,很多企业都不能对企业的全面预算管理进行因素分析,对于考评指标的设计也不够科学。

  1. 美国实践经验

美国是第一个将全面预算管理应用于企业经营的国家,也是管理系统比较完善的一个国家。美国在全面预算管理方面最值得借鉴的就是将预算管理与企业的战略以及成本控制相结合。往往都是由最熟悉公司战略的高层来定义企业的战略目标,一旦企业的内部或外部环境发生变化,随时调整企业的战略目标和预算管理。其次,就是将预算管理与成本控制相连接,对企业的成本进行标准化、系统化的管理,让预算的编制更为科学合理。

  1. 英国实践经验

英国在全面预算管理方面的经验主要有两点,通过预算管理实现资源的战略性分配,缩短预算周期来降低预算成本和预算的复杂性。任何一个企业其资源都是有限的,不同部门之间、不同的项目之间必然存在资源需求的冲突,如何有效配置资源是企业发展的关键。英国的企业通过预算管理制定统一的资源分配指导原则,将资源的配置效率最大化。其次,英国企业对于预算的数量、预算评估修改的时间都进行了严格的控制,并在企业内部制定统一的预算编制方法,以此来减少预算编制的成本。

  1. 设置专门的预算组织机构,完善预算管理制度

全面预算管理在企业的发展过程中起着重要作用,牵涉面非常广,持续于企业生产经营的全过程,因此,必须设立专门的组织机构来负责预算管理工作。预算的审批工作可以由股东大会负责,主要负责决定公司的运营战略,批准企业的年度预算计划、重大调整方案等。预算的决策和具体的组织工作由专门的预算管理委员会负责,主要制定预算编制的具体要求、重大调整方案、具体奖惩计划等,并负责组织和落实预算方案的编制,对已经批准的方案进行下达执行工作。具体的预算编制由各职能部门共同完成,投资中心、成本中心、利润中心、研发中心等分别编制自己部门的预算。财务部门、监事会、人力资源部则负责对预算管理全过程的监督、控制工作,对预算的合理性、权限设置、分析考评工作进行管理。

2.优化预算管理流程

正如上文所提,全面预算管理包含五个环节,这五个环节又是一个循环往复的关系,预算目标制定后进行预算的编制、执行、分析、考评,分析考评的结果又将作为下一个预算计划的参考。预算目标的作用就是将企业的发展战略方向化、数量化,因此必须要结合企业的发展战略来制定预算目标,不仅要体现财务目标还要体现非财务目标,要兼顾企业的风险、经济效益和企业成长,当内外部环境发生变化时要对预算目标进行及时的调整。选择上下结合的预算编制程序,使预算的编制既能反映高层的战略决策,也能发挥各部门的主观能动性,避免决策的武断。各部门根据上级下达的编制目标和要求再结合本部门的实际来编制预算,由专门的预算管理委员会审核后进行综合调整经各部门修改后下达执行。不同的企业也可以选择适合本企业的预算方式,大型的企业可以选择更为复杂精确的预算方法,如零基预算,中小企业则可以选择一些简单灵活的方法如弹性预算等。预算编制完成后,要从预算审核、预算调整、预算执行等多个方面进行有效控制。最后,要采取多种方法对预算的执行情况进行分析,如对比分析法、水平分析法、比率分析法等。

3.构建预算考评指标,并配套激励与约束机制

预算的考评不仅是对预算方案的总结和反馈,还能够通过预算考评及时发现问题纠正预算执行中的偏差,并为以后的预算编制形成信息反馈。预算考评的重点就在于考评指标体系的构建。笔者认为,预算考评必须注重以下几点:关键业绩指标的考评、定期考评、指标要具有代表性可度量、考评指标及时调整。指标的设计不仅要包含财务指标,还要包含非财务指标,如新产品的研发、服务质量等。不仅要设计内部考核指标,还要给外部考核指标分配适当的权重,如供货权、物流速度等。各企业可以借鉴国务院颁布的《中央企业综合绩效评价实施细则》并结合企业的自身特点,制定合理的绩效考评指标体系。根据企业的性质、不同的部门岗位不同的员工需求设计不同的激励与约束机制,以考评为依据对员工进行激励。在制定激励机制时要注意长期激励与短期激励相结合,采取多元化的激励方法,当员工没有努力完成任务时,通过适当的惩罚对员工的行为进行约束。

4.根据企业的实际情况选择适合的预算管理模式

企业的性质不同发展阶段不同都应该选择不同的预算管理模式,这样才能最大化地推动企业发展。在创立初期的企业要以资本为预算的核心,创立初期的企业往往都面临着较大的风险和较大的资金投入,尤其是高新技术类企业,在创立初期的风险极大,因此要将资本作为预算管理的核心内容。企业进入成长期后已经有了自己的产品,这一阶段的核心任务就是让产品在市场立足,因此这一阶段企业的预算管理重点在于销售。企业进入成熟期后已经有了稳定的市场,这一阶段面临的主要是持续经营所带来的成本压力,因此,企业在这一阶段的预算核心应该是成本控制。当市场出现企业的替代品之后,企业的业绩必然有所下滑,企业面临进入调整期,这一阶段预算的重点应该为现金流。根据企业的性质、生命周期来选择最合适的预算管理方案,让全面预算管理为企业的发展保驾护航。

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